Page 76 - Rapport annuel économique 2022 - Martinique

2.3. UN RÉGIME DE TVA SPÉCIFIQUE 2.3.1. Particularités de la TVA outre-mer Dans trois départements d’outre-mer d’outre-mer (à la Guadeloupe, à la Martinique et à La Réunion), la TVA s’applique à des taux inférieurs à ceux existant en métropole, l’application de ces taux réduits se justifiant notamment par l’existence de l’octroi de mer. Le taux normal dans les DOM est de 8,5 % (contre 20 % dans l’hexagone) et le taux réduit est de 2,1 % (contre 5,5 % ou 10 % pour les taux réduits dans l’hexagone). En Guyane et à Mayotte, la TVA n’est provisoirement pas applicable1. Certains produits importés bénéficient en outre d’une exonération de TVA (transports maritimes de personnes et de marchandises effectués dans les limites de chaque DOM où la TVA s’applique, importations de certaines matières premières et de certains produits, etc.)2. La loi de finances pour 2019 a créé un nouveau cas d’exonération au profit de l’affrètement et de la location de courte durée (ne dépassant pas 90 jours) de navires de plaisance, mis à disposition à partir des territoires de la Guadeloupe ou de la Martinique en vue de réaliser des voyages d’agrément en dehors des eaux territoriales. Ce régime dérogatoire en matière de différentiel de taux de TVA a bénéficié en 2021 à environ 71 500 entreprises des DOM et a représenté un coût de 3,1 milliards d’euros. En outre, les DOM sont considérés comme des territoires tiers pour l’Union européenne sur le plan fiscal : ils ne font pas partie du territoire communautaire en matière de TVA (article 6 de la directive 2006/112 du 28 novembre 2006 relative au système commun de TVA). En conséquence, les livraisons de biens de la métropole vers les DOM sont considérées pour ces dernières comme des importations, la TVA étant payée à la douane par l'acheteur. (Corrélativement, les ventes réalisées depuis les DOM vers la métropole sont considérées comme des exportations exonérées de taxe pour le vendeur). Les DOM constituent aussi des territoires d’exportation les uns par rapport aux autres, sauf en ce qui concerne les relations entre la Guadeloupe et la Martinique, ces deux départements constituant un marché unique. La loi de finances pour 2010 a modifié les règles relatives à la territorialité des prestations de services3. Ainsi, les principes généraux sont les suivants : - - Pour les prestations fournies à un assujetti à la TVA o Taux DOM lorsque le preneur est établi dans les DOM o Taux métropolitains lorsque le preneur est en métropole Pour les prestations fournies à un non-assujetti o Taux DOM lorsque le prestataire est établi dans les DOM o Taux métropolitains lorsque le prestataire est établi en métropole Enfin, à titre expérimental, les seuils de la franchise en base en matière de TVA (seuils en deçà desquels les assujettis sont dispensés de la facturation de la taxe à leurs clients) sont plus élevés qu’en métropole (par exemple : pour la vente de marchandises, les seuils applicables dans les DOM sont respectivement de 100 000 € et 110 000 € pour les ventes de biens, 50 000 € ou 60 000 € pour les prestations de service tandis que les seuils métropolitains correspondants sont 1 Article 294 du CGI 2 Cf. article 295 CGI 3 Réforme des dispositions relatives à la territorialité des prestations de service en matière de TVA (article 102 loi n°2009- 1673 du 30 décembre 2009 de finances pour 2010). 76